前 言

作為合并報表的研究成果，本書有著內(nèi)容聚焦與自成體系的特點。內(nèi)容聚焦，表現(xiàn)為始終圍繞合并報表這一對象研究，探討其理論基礎與技術方法，即使涉及物價變動會計與外幣報表折算也是服務于合并報表編制。自成體系表現(xiàn)為首尾呼應，在緒論中提出了權責確認與市價計量兩大基礎，隨后便以此分別探討了合并報表基礎理論與技術方法；在總結部分，通過對評審專家意見的回答呼應了會計基礎指向會計目標這一思路。
在基礎理論部分，主要以會計權利責任確認基礎研究了合并報表的法理依據(jù)、內(nèi)涵性質(zhì)、編制理論三個問題。在法理依據(jù)方面，基于法人獨立性認為合并報表缺乏編制法理，除非法人獨立性喪失；但若對企業(yè)法人權利分離并授予控股股東，會有四種不同情況，而使用權能分離會產(chǎn)生會計報表合并之法理。在內(nèi)涵性質(zhì)方面，在辨析會計主體權責統(tǒng)一體之后，論證了權責混同的合并報表內(nèi)涵與合并抵銷的法理依據(jù)；隨后，對現(xiàn)實存在的合并報表三種類型，從經(jīng)營權責混同、行政權責混同、模擬權責混同視角給予解釋。在編制理論方面，針對現(xiàn)有合并報表編制理論的共同缺陷，提出了合并報表編制的公平理論，并通過對兩種計量屬性的對比，引出了市價計量的技術方法。
在技術方法部分，主要以市場價格計量基礎化解了合并會計、合并商譽及物價變動、外幣報表折算的計量問題。在合并會計方面，在解釋權益結合法、購買法的法理依據(jù)與現(xiàn)實問題后，基于企業(yè)合并的法律實質(zhì)提出了單一的市場價格計量法。在合并商譽方面，以商譽超額盈利結果的核心競爭力來源為切入點，通過對合并價差抽絲剝繭分析發(fā)現(xiàn)其源于企業(yè)文化的管理制度，遂提出了持續(xù)市價計量與充分披露的化解之策。在與合并報表相關的物價變動會計和外幣報表折算兩大難題中，首先明確了如實反映的會計目標以及實現(xiàn)該目標的市場交易計量方法，其次分析物價變動會計與外幣報表折算難題，發(fā)現(xiàn)試圖通過找尋物價變動與匯率變動原因來解題之路不通，后基于如實反映的會計目標提出了市價計量與單一的期末匯率法的應對之法。
因為研究集中于合并報表且限于基礎理論與技術方法部分，而非具體的合并報表編制，所以本書主要適用于高校教師、研究型學者。不過，由于涉及會計研究思路以及主要理論內(nèi)容，因此也可作為學術性研究生的閱讀參考。當然，更希望有助于不同研究思路與觀點的匯集，有助于中國特色合并報表理論的形成。
本書的順利出版，有賴于多人幫助。在這里，我要對他們表示深深的謝意。首先，要感謝浙江財經(jīng)大學會計學院汪祥耀院長，安排我承擔高級財務會計教學任務，使我從理論層面理解了合并報表編制一般原理與方法。其次，要感謝西安超越會計師事務所的杜成芳所長，安排我作為某集團公司審計項目負責人，使我掌握了合并報表編制復雜問題的處理方法。再次，要感謝西京學院會計學院李海霞院長，讓我承擔了審計專業(yè)碩士生高級財務會計理論與實務的教學工作，從而將合并報表理論與實務得以融會貫通。后，尤其要感謝國家社科基金后期資助項目的資金支持與兩批專家的指點本書稿（課題）收到立項評審與結項鑒定兩批專家意見，批用評審專家或有（關）專家表示，第二批用鑒定專家表示。，使得本書從粗糙與凌亂走向精細與規(guī)整不僅邏輯結構一致、研究結論清晰，而且增強了相關知識儲備，探索了未來研究方向。當然，書稿的終出版離不開上海遠東出版社的專業(yè)化服務，離不開責任編輯的細心審校。其實，幫助過我的人何止這些，要感謝這個時代使我的理論觀點得以成書出版。對此，我只有更加努力地投入會計研究，通過持續(xù)創(chuàng)新觀點以豐富會計理論體系，方能回報所有幫助過我的人。
因為本書的交叉研究特點及本人能力所限，書中難免存在疏漏，甚至錯誤，懇請讀者予以指正。
黃 申
2023年2月27日