三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理（特別重要）
　　作業(yè)成本法及其核算結(jié)果，從動(dòng)因角度解決了成本“是多少”的問題，但并沒有直接回答產(chǎn)品成本“應(yīng)該是多少”、“為什么是多少”等諸多其他問題。由作業(yè)成本法而引出的作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM)，則在一定程度上解決了此類問題。作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于識(shí)別增值作業(yè)、非增值作業(yè)，消除那些不必要或者無效的非增值作業(yè)，控制成本動(dòng)因，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
　　通常情況下，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn)、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策等內(nèi)容。
　　（一）作業(yè)分析
　　一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括以下四個(gè)步驟：（1）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，且能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。（2）分析確認(rèn)重要作業(yè)。根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些對(duì)價(jià)值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對(duì)其進(jìn)行分析。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本由大約20％的作業(yè)引起。（3）對(duì)標(biāo)及有效性分析。即通過與同行業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間、效率是否最佳等，以尋找改進(jìn)作業(yè)效率的機(jī)會(huì)。（4）關(guān)聯(lián)性分析。即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少。
　　作業(yè)分析具體做法包括：
　　1．資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性
　　資源動(dòng)因是資源被消耗的方式和原因，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)�？梢�，資源動(dòng)因是資源成本分配到各項(xiàng)作業(yè)的基本依據(jù)。資源消耗并非都是合理、有效的，資源動(dòng)因分析的目的就在于提高資源的有效性。
　　資源動(dòng)因分析的程序是：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷售、運(yùn)輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心；其次，歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。
　　由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因逐項(xiàng)分配歸集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目（即作業(yè)成本要素）；再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量。資源動(dòng)因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過程。
　　2．作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性
　　作業(yè)動(dòng)因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。利用作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，可以評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值。在這里，確定作業(yè)增值與否的條件非常重要。一般來說，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：（1）該作業(yè)的功能是明確的；（2）該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；（3）該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。比如，在制造企業(yè)中，采購(gòu)訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，不能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。比如，倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、檢驗(yàn)以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。
　3．作業(yè)鏈的綜合分析
　　可以將企業(yè)看成是一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持其有效的鏈接，是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，不存在重疊、等待、延誤等情形。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要通過不斷改進(jìn)作業(yè)，提高作業(yè)鏈效率。比如，在一個(gè)典型的制造企業(yè)中，模具制作作業(yè)消耗的資源與零件的種類數(shù)有直接因果關(guān)系。因此，可以在設(shè)計(jì)時(shí)注重考慮通用性以減少零件種類數(shù)，從而降低模具制作作業(yè)的資源消耗。例如，通用汽車公司應(yīng)用ABC/ABM促使其零部件供應(yīng)商通過消除以下非增值作業(yè)來降低零部件的成本和價(jià)格：（1）過量生產(chǎn)；（2）過量庫(kù)存；（3）過多的生產(chǎn)步驟；（4）不必要的材料移動(dòng)；（5）不必要的等待時(shí)間；（6）零部件因質(zhì)量而返工；（7）設(shè)備閑置；（8）生產(chǎn)客戶不需要的產(chǎn)品等。從這些措施可以看出，通用汽車公司借助ABC/ABM并通過企業(yè)之間的作業(yè)鏈綜合分析，來強(qiáng)化與供應(yīng)商的合作和企業(yè)自身的成本管理。
　�。ǘ�）作業(yè)改進(jìn)
　　改進(jìn)作業(yè)的方法主要有：
　　1．消除不必要作業(yè)以降低成本
　　2．在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)
　　企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)（鏈），從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測(cè)算、比較來選擇成本最低的作業(yè)（鏈）。
　　3．提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗
　　它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源。比如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效的組織協(xié)調(diào)來降低成本。再如，車間通過對(duì)員工加工動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排來縮短加工時(shí)間、提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi)。
\\t4．作業(yè)共享
　　利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動(dòng)因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購(gòu)作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本。
　　5．利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源
　�。ㄈ�）作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策（特別重要）
　　作業(yè)成本管理系統(tǒng)的核心用途在于通過提供信息，服務(wù)或支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，主要包括以下方面：
　　1．作業(yè)成本法下的本量利決策
　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)范圍內(nèi)產(chǎn)量與成本的依存關(guān)系，將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩種基本性態(tài)（混合成本最終要分解到變動(dòng)成本和固定成本之中）。變動(dòng)成本為隨產(chǎn)量變化而正比例變化的成本，例如直接材料成本；固定成本則為不隨產(chǎn)量變化而變化的成本，如設(shè)備折舊（或租金）等。而這種變動(dòng)成本、固定成本兩分法的本質(zhì)，在于反映產(chǎn)品與作業(yè)成本在相關(guān)范圍內(nèi)的相關(guān)關(guān)系，它并沒有反映產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系。
　�。�1）作業(yè)成本法下的成本性態(tài)
　　作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三種性態(tài)。
　　第一，短期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本。從作業(yè)成本法看，短期變動(dòng)成本與單位級(jí)作業(yè)有關(guān)。由于單位級(jí)作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，因此短期變動(dòng)成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動(dòng)因（工時(shí)、機(jī)時(shí)、重量、體積等）作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)。變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量正比例變動(dòng)，而單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。
　　第二，長(zhǎng)期變動(dòng)成本。長(zhǎng)期變動(dòng)成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。這里的“長(zhǎng)期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。與短期變動(dòng)成本不同，決定長(zhǎng)期變動(dòng)成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)，如采購(gòu)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、接收、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等。長(zhǎng)期變動(dòng)成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。
　　第三，固定成本。固定成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變，從而保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本。固定成本通常包括設(shè)施級(jí)成本，如總部管理人員工資，房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊，審計(jì)費(fèi)等。
　�。�2）作業(yè)成本法下的本量利決策（非常重要）
　　成本性態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本，還應(yīng)減去長(zhǎng)期變動(dòng)成本，這就要求用本量利分析重新進(jìn)行測(cè)算。