為進一步展示推廣全國會計領(lǐng)軍學(xué)員的研究成果，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，財政部啟動了全國會計領(lǐng)軍人才課題選編纂工作。概括來說，入選課顥豐要有三方面特點：一是研究對象具有針對性。入選課題能夠著眼于經(jīng)濟社會發(fā)展和財務(wù)會計、企業(yè)管理中的熱點、難點和重點內(nèi)容，結(jié)合會計領(lǐng)軍學(xué)員從事的本職工作，既立足于會計又不囿于會計，有針對性地開展研究，實現(xiàn)了理論聯(lián)系實際，從工作中來，到工作中去。二是研究方法具有多樣性。入選課題能夠結(jié)合各自的研究對象，采用恰當(dāng)?shù)难芯糠椒�，既旁征博引，精雕細琢，廣泛運用經(jīng)濟管理領(lǐng)域的研究成果進行分析論證，又歸納總結(jié)，分析提煉，充分運用現(xiàn)實案例、一線數(shù)據(jù)驗證結(jié)論，確保了研究成果的科學(xué)合理。三是研究成果具有建設(shè)性。入選課題能夠密切關(guān)注經(jīng)濟社會發(fā)展動態(tài)和最新科學(xué)研究成果，以前瞻性的視角對研究對象進行分析闡述，進而提出具有建設(shè)性的研究成果，對經(jīng)濟社會發(fā)展和會計改革發(fā)展事業(yè)具有一定指導(dǎo)意義，充分體現(xiàn)了會計領(lǐng)軍學(xué)員作為行業(yè)領(lǐng)頭雁的引領(lǐng)、輻射作用。
《全國會計領(lǐng)軍人才課題選（2014）》：
4.我國會計師事務(wù)所投入特征及其對效率結(jié)果的影響（1）法律規(guī)范對投入決策和效率表現(xiàn)的影響。如前所述，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的主要投入要素是其擁有的人力資源，而特定法律規(guī)范要求條件下的訴訟賠償責(zé)任設(shè)計對會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中針對具體審計項目投入多少審計資源構(gòu)成約束條件。因此總體上，會計師事務(wù)所的投入決策表現(xiàn)為，首先對因?qū)徲嬍≡谖磥砜赡馨l(fā)生的賠償作出估計，然后根據(jù)對訴訟風(fēng)險的判斷結(jié)果調(diào)整審計項目的資源投入決策。
會計師事務(wù)所審計資源投入決策與對預(yù)期訴訟賠償?shù)呐袛喑收嚓P(guān)關(guān)系，即如果會計師事務(wù)所估計因?qū)徲嬍∷l(fā)生的訴訟賠償數(shù)額較高，則其有動力通過加大審計資源的投入，通過降低審計失敗發(fā)生的概率來回避未來高額的訴訟賠償；反之，如果會計師事務(wù)所相信即使發(fā)生審計失敗，要求其作出相應(yīng)賠償?shù)目赡苄砸埠艿�，則其將有動力通過機會主義地減少審計資源投入而獲利。
與其他行業(yè)的效率衡量結(jié)果不同，從審計質(zhì)量供給的角度來看，會計師事務(wù)所更低的相對效率意味著其對審計風(fēng)險的估計水平更高而愿意在經(jīng)營過程中投入更多的審計資源，而更多的審計資源投入往往意味著更高的審計質(zhì)量。因此，單純從投入的角度看，相對效率更低的會計師事務(wù)所提供了更高質(zhì)量的審計服務(wù)。
（2）投入特征分析與實證研究預(yù)期。
①投入特征分析。與西方嚴(yán)厲的訴訟賠償制度設(shè)計不同，歷史上民事法律責(zé)任規(guī)范不足以及有限責(zé)任公司制組織形式提供的最高賠償限額保護條件下，我國會計師事務(wù)所面臨的法律訴訟環(huán)境比較寬松。在相對較弱的法律約束條件下，單純依靠職業(yè)道德規(guī)范來防范會計師事務(wù)所審計服務(wù)提供過程中的道德風(fēng)險是不充足以及不可信的。
因此，筆者認為我國會計師事務(wù)所投入的第一個特征表現(xiàn)為：大多數(shù)會計師事務(wù)所會選擇將訴訟賠償?shù)乃皆O(shè)為低，從而使得大多數(shù)會計師事務(wù)所將審計投入限定在較低的水平。
有關(guān)學(xué)者對我國獨立審計整體質(zhì)量偏低的判斷（劉峰，2002；易玄、謝志明，2007），以及政府相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會的檢查結(jié)果反映出的我國會計師事務(wù)所總體審計質(zhì)量不高的現(xiàn)實狀況①，也支持筆者對于我國會計師事務(wù)所審計資源投入較低的判斷。
另一方面，隨著越來越多審計失敗案例的出現(xiàn)，社會各界對注冊會計師賠償問題的關(guān)注使得近年來有關(guān)司法解釋對民事賠償責(zé)任的界定越來越清晰和明確。連同政府相關(guān)部門醞釀中的會計師事務(wù)所組織形式變革規(guī)劃，會在某種程度上提高會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險意識，其對訴訟賠償?shù)墓烙嬎接兴岣�。但是鑒于目前的司法實踐中仍然缺乏實際賠償?shù)陌咐�，加之有限�?zé)任的組織形式保護依然沒有實質(zhì)性改變的現(xiàn)實，會計師事務(wù)所判斷中的慣性思維決定了其對風(fēng)險估計水平的提高是有限的。
建立在此種判斷基礎(chǔ)上，筆者認為我國會計師事務(wù)所投入的第二個特征表現(xiàn)為：隨著時間的推移，我國會計師事務(wù)所的審計投入將有所增加，但增幅不大。
�、谛柿慷冉Y(jié)果的預(yù)期。本文研究的效率為相對效率，樣本會計師事務(wù)所效率的量度值取決于其與由全體樣本確定的效率前沿面的相對位置。從投入角度來看，效率前沿面意味著既定產(chǎn)出條件下投入的最小化，由此，在其他條件相同的情況下，會計師事務(wù)所的效率量度結(jié)果與其投入水平負相關(guān)。
基于前述投入特征分析，筆者預(yù)期的效率量度結(jié)果為：（1）我國多數(shù)樣本會計師事務(wù)所效率測度值較高而且彼此間比較近似；（2）會計師事務(wù)所的效率測度結(jié)果呈逐年下降的趨勢，但下降幅度有限。
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