前言

十四五時期是中國全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程、向第二個百年奮斗目標(biāo)進軍的開局期，亦是中國從創(chuàng)新大國向創(chuàng)新強國邁進的關(guān)鍵期。在新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的重大歷史機遇期，世界各國都迫切希望搶占科技競爭制高點，圍繞科技創(chuàng)新核心要素的爭奪愈演愈烈。自黨的十八大以來，中國科技創(chuàng)新事業(yè)取得歷史性成就，重大創(chuàng)新成果競相涌現(xiàn)，部分前沿領(lǐng)域逐漸進入并跑領(lǐng)跑階段，科技實力正在從量的積累邁向質(zhì)的飛躍，從點的突破邁向系統(tǒng)能力提升。但是客觀而言，中國科技創(chuàng)新水平與世界科技先進水平相比仍有較大差距，關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人的局面尚未根本改變，這是影響中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和國家安全的重大隱患。黨的十九屆五中全會強調(diào)，要堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，把科技自立自強作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐�！秶�民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確要強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，促進各類創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，形成以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研用深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系，并將實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策……完善激勵科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策作為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入的重要舉措。稅收政策歷來是穩(wěn)定經(jīng)濟增長、推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和促進區(qū)域平衡發(fā)展的關(guān)鍵工具，也因其發(fā)力精準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)性特征突出，運用稅收優(yōu)惠方式激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力在全球范圍內(nèi)成為主流趨勢。本書聚焦稅收激勵政策，探尋中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟情境下稅收激勵影響企業(yè)創(chuàng)新活動的潛在路徑及作用機理，并從企業(yè)微觀視角評估稅收激勵政策的實施效果，回應(yīng)了現(xiàn)有研究中對稅收激勵促進或抑制效應(yīng)的論爭，同時為政府部門制定和調(diào)整符合現(xiàn)實情況的優(yōu)惠方案提供方向指導(dǎo)，有利于充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，營造良好稅收環(huán)境。

根據(jù)研究主題，本書綜合運用文獻研究法、內(nèi)容分析法、統(tǒng)計分析法和比較研究法，從五個方面就稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新活動的影響展開研究： （1） 從來源、執(zhí)行以及配置的交叉結(jié)構(gòu)視角深入分析中國與主要創(chuàng)新型國家R&D經(jīng)費的變化趨勢，重點關(guān)注中國企業(yè)研發(fā)投資現(xiàn)狀與結(jié)構(gòu)特征，并將之與主要創(chuàng)新型國家的企業(yè)數(shù)據(jù)進行比對，以明晰中國企業(yè)研發(fā)活動在投資規(guī)模、投入強度和產(chǎn)業(yè)布局等方面存在的差距；（2） 闡述政府干預(yù)企業(yè)創(chuàng)新活動的理論依據(jù)，并通過對稅收優(yōu)惠政策內(nèi)在機制的論述，厘清其作用于企業(yè)創(chuàng)新活動的路徑與機理；（3） 運用統(tǒng)計方法構(gòu)建模型，實證檢驗稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投資的政策效果，評估各項企業(yè)內(nèi)部特征與外部環(huán)境因素對實施效果的異質(zhì)性影響；（4） 系統(tǒng)梳理中國現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策，采用內(nèi)容分析法對政策文本進行量化統(tǒng)計，實現(xiàn)對政策變動的動態(tài)分析，歸納中國稅收激勵政策體系的特點以及在政策設(shè)計科學(xué)性、布局合理性和動態(tài)適應(yīng)性等方面的改進空間；（5） 總結(jié)國外稅收激勵的經(jīng)驗與發(fā)展趨勢，在國際比較的基礎(chǔ)上結(jié)合實證分析結(jié)論，提出完善我國創(chuàng)新稅收激勵機制的具有應(yīng)用價值的建議。

本書聚焦稅收優(yōu)惠政策，闡釋其作用于企業(yè)創(chuàng)新活動內(nèi)在機制的邏輯思路，并在考慮企業(yè)內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上考察優(yōu)惠政策的實施效果。同時，系統(tǒng)梳理中國現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策，歸納中國稅收激勵政策體系的特點，并關(guān)注主要創(chuàng)新型國家稅收激勵的經(jīng)驗與變化趨勢。主要研究結(jié)論如下：

（1） 中國與主要創(chuàng)新型國家高研發(fā)投資企業(yè)特征。以20142019年《歐盟產(chǎn)業(yè)研發(fā)投資記分牌》全球研發(fā)投資2500強企業(yè)為樣本，對比中國與美國、日本、德國、韓國、法國和英國等六個主要創(chuàng)新型國家的研發(fā)投資規(guī)模、研發(fā)投入強度和產(chǎn)業(yè)布局后發(fā)現(xiàn)： 大型跨國公司全面引領(lǐng)世界企業(yè)研發(fā)，發(fā)達(dá)國家仍是全球研發(fā)活動的主要源頭與載體這一趨勢短期內(nèi)不會改變；中國企業(yè)研發(fā)活躍度不斷提升，對法、英、韓等國形成趕超之勢，已成為推動全球創(chuàng)新不可忽視的重要力量；中國企業(yè)研發(fā)投資強度與創(chuàng)新型國家有一定程度的差距；中國產(chǎn)業(yè)分布逐漸向高技術(shù)領(lǐng)域聚集，有待形成世界領(lǐng)軍的行業(yè)領(lǐng)域，但高研發(fā)投入企業(yè)在制藥和生物科技產(chǎn)業(yè)的覆蓋率相對較低，頂級制藥與生物科技企業(yè)長期缺位。

（2） 稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新活動的作用機理與路徑選擇。稅收優(yōu)惠政策能夠通過提高創(chuàng)新活動的預(yù)期收益、降低創(chuàng)新活動的投資風(fēng)險以及降低研發(fā)活動成本三個路徑對企業(yè)創(chuàng)新行為產(chǎn)生影響。稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)的創(chuàng)新要素成本、提高各類要素貢獻率，并對打通創(chuàng)新鏈條、優(yōu)化創(chuàng)新生態(tài)環(huán)境具有積極作用；同時稅收激勵政策本身具有引導(dǎo)社會資源流向的功能，并且向外界傳遞出企業(yè)資源與財務(wù)安全信號，體現(xiàn)出稅收優(yōu)惠通過激勵驅(qū)動機制、催化加速機制、資源配置機制和信號傳遞機制，協(xié)同作用于企業(yè)科技創(chuàng)新活動。

（3） 稅收優(yōu)惠政策與稅收征管行為對企業(yè)創(chuàng)新活動的效果評估。中國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新活動具有積極的效應(yīng)，穩(wěn)定而持續(xù)的稅收激勵能夠刺激企業(yè)增加研發(fā)投資，但在激勵程度上仍有一定的政策空間。提升稅收征管強度對企業(yè)研發(fā)投資具有正向影響，但是效果并不顯著；同時，稅收征管行為對稅收優(yōu)惠與企業(yè)研發(fā)活動的關(guān)系具有負(fù)向調(diào)節(jié)作用，稅收征管力度增強會降低稅收優(yōu)惠的激勵效果。企業(yè)內(nèi)部特征與外部制度性環(huán)境因素會對政策效果產(chǎn)生異質(zhì)性影響，相比于國有企業(yè)，稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新活動的正向影響在非國有企業(yè)中表現(xiàn)得更為明顯，而在地方政府干預(yù)程度較低的地區(qū)，稅收征管對企業(yè)研發(fā)投資的抑制效應(yīng)也會相應(yīng)減弱。經(jīng)濟政策不確定性對稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)具有正向調(diào)節(jié)作用，政策不確定性提升時企業(yè)會加速研發(fā)投資以應(yīng)對環(huán)境變化，稅收優(yōu)惠的激勵效應(yīng)得到增強。產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、行業(yè)特征與融資約束會對政策不確定性的調(diào)節(jié)作用帶來異質(zhì)性影響，在政策不確定性上升時，稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投資的正向影響程度在非國有企業(yè)、非高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及融資約束程度較弱的企業(yè)中表現(xiàn)得更為顯著。

（4） 中國科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系的特征與局限。構(gòu)建政策目標(biāo)政策設(shè)計政策執(zhí)行三維框架，并采用內(nèi)容分析法對稅收優(yōu)惠條款展開單維與多維量化分析，認(rèn)為經(jīng)過一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺與調(diào)整，我國促進科技創(chuàng)新的稅收激勵政策體系格局已基本形成，只是在政策設(shè)計科學(xué)性、布局合理性、動態(tài)適應(yīng)性等方面尚有待加強與完善，具體表現(xiàn)在： 優(yōu)惠條款貫穿于創(chuàng)新價值鏈條全過程，但較為偏重后端產(chǎn)業(yè)化階段，結(jié)果導(dǎo)向特征明顯；稅收優(yōu)惠政策的特惠性質(zhì)顯著，企業(yè)是稅收政策的重點激勵對象，但條款多具有產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向或資質(zhì)認(rèn)定限制；對最具創(chuàng)新活動的中小企業(yè)和創(chuàng)新核心要素人力資本的激勵力度尚顯不足；企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主導(dǎo)地位進一步加強；優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔；稅收激勵政策法規(guī)層級較低，與稅收法定要求有較大差距。

（5） 稅收優(yōu)惠政策的國際比較與借鑒。梳理日本、美國、英國和新加坡的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，國際稅收激勵呈現(xiàn)出新的特征與趨勢，表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠由臨時性制度逐步過渡為正式法案；稅收激勵政策聚焦企業(yè)創(chuàng)新行為，普惠性較強；稅收政策激勵形式多樣，且更偏重間接優(yōu)惠；政策優(yōu)惠力度呈現(xiàn)增強趨勢；對中小企業(yè)實施加強優(yōu)惠；關(guān)注創(chuàng)新鏈條前端，引導(dǎo)產(chǎn)學(xué)研深入合作。在前文實證研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，依托對國內(nèi)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的梳理以及國際經(jīng)驗借鑒，從政策設(shè)計與稅收征管視角提出如下建議： 加強稅收立法，提高政策規(guī)范性和穩(wěn)定性；弱化稅收優(yōu)惠選擇性，推進普惠性政策體系構(gòu)建；優(yōu)化稅種與優(yōu)惠方式搭配，增進對創(chuàng)新價值鏈上游環(huán)節(jié)的引導(dǎo)作用；設(shè)置針對中小企業(yè)的加強優(yōu)惠措施；加大對科技人才的稅收激勵力度；優(yōu)化稅收服務(wù)環(huán)境，建立政策定期評估機制。

本書的主要貢獻體現(xiàn)在以下三個方面：

（1） 將稅收激勵與企業(yè)研發(fā)投資關(guān)系的研究由政策設(shè)計層面拓展到政策執(zhí)行層面。既有文獻中稅收優(yōu)惠政策的作用效果呈現(xiàn)出多樣性，學(xué)者們多聚焦于政策設(shè)計視角評估政策效用，但稅務(wù)部門征管活動作為稅收政策工具實施的重要環(huán)節(jié)，卻鮮有文獻關(guān)注其對企業(yè)研發(fā)投資可能產(chǎn)生的影響。本書在稅收政策與企業(yè)研發(fā)投資關(guān)系的研究框架中納入稅收征管要素，將研究視角從政策設(shè)計層面延伸到政策執(zhí)行層面，是對創(chuàng)新領(lǐng)域文獻體系的有效補充，豐富了企業(yè)研發(fā)活動影響因素的研究。

（2） 綜合考慮外部制度性環(huán)境特征和企業(yè)內(nèi)部特征的差異對政策實施效果的影響。基于中國數(shù)據(jù)的研究文獻對稅收激勵與企業(yè)創(chuàng)新活動關(guān)系的探討并未達(dá)成一致結(jié)論，且過往研究更多聚焦于企業(yè)內(nèi)部特征對稅收優(yōu)惠政策效果的異質(zhì)性影響。本書則在依托微觀企業(yè)樣本實證檢驗稅收激勵對企業(yè)創(chuàng)新影響的基礎(chǔ)上，關(guān)注政策不確定性、稅收征管強度、地方政府干預(yù)等表征的外部制度性環(huán)境特征對稅收激勵和企業(yè)研發(fā)投資關(guān)系的調(diào)節(jié)效應(yīng)，同時揭示所有制形式、融資約束、所屬行業(yè)表征的企業(yè)內(nèi)部特征差異對政策實施效果的影響，從而較為有效地將外部因素和內(nèi)部特征與微觀企業(yè)的創(chuàng)新活動聯(lián)系起來。本書的嘗試在一定程度上為稅收激勵政策的有效實施提供了理論依據(jù)，為政策效果評估提供了新的視角與經(jīng)驗證據(jù)，進一步豐富了該領(lǐng)域研究。

（3） 量化統(tǒng)計中國促進科技創(chuàng)新的稅收激勵政策，動態(tài)分析政策變動。既有研究對稅收激勵政策的特征與問題分析多采用定性研究，鮮少對政策文本展開頻數(shù)統(tǒng)計與量化分析，使得研究結(jié)論缺乏數(shù)據(jù)支撐。本書系統(tǒng)梳理分散于各項法規(guī)和政策性文件中的現(xiàn)行有效稅收優(yōu)惠政策。為將定性問題定量化，本書構(gòu)建政策目標(biāo)政策設(shè)計政策執(zhí)行三維框架，采用內(nèi)容分析法對政策文本進行量化分析，并基于統(tǒng)計結(jié)果歸納中國稅收激勵政策的特點與局限性。結(jié)合對主要創(chuàng)新型國家稅收優(yōu)惠政策的變化趨勢分析和國際比較，提出優(yōu)化中國創(chuàng)新稅收激勵政策的相關(guān)建議，對拓展并深化關(guān)于稅收激勵政策的認(rèn)識、充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用具有較好的借鑒意義。