新收入準則在原收入準則基礎上做了較大改進,改革了原有的收入確認模型,設定了統(tǒng)一的收入確認計量的“五步法”模型。這些變化會廣泛且深刻地影響企業(yè)的會計實務和年報披露。
本書從新收入準則涉及的常見會計事項中選取一些廣受關注的事項進行歸納整理和分析。本書共分三大部分,第一部分包括第一章至第六章,主要闡述了新收入準則的基本原理,包括新收入準則修訂背景及主要變化、五步法模型、特定交易的會計處理、合同成本的會計處理、收入的列報與披露以及銜接規(guī)定。第二部分包括第七章至第十九章,分析了制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、汽車行業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)、交通運輸行業(yè)、酒店餐飲業(yè)、軟件行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、影視行業(yè)、服務業(yè)、網(wǎng)絡游戲行業(yè)的業(yè)務模式、新收入準則下的主要會計事項以及主要會計事項的示例與案例,最后總結了A+H股新收入準則實施情況及一些變化較大的行業(yè)新收入準則相對完整的披露示例。第三部分包括第二十章,總結了收入相關的審計應對。
編者序
致同會計師事務所(特殊普通合伙)風險管理主管合伙人 童登書
信息披露是資本市場的命脈,會計信息的披露質(zhì)量直接影響投資者的投資決策、經(jīng)濟利益以及資本市場的秩序穩(wěn)定。上市公司會計信息披露的質(zhì)量一直是我國政府監(jiān)管部門重點關注的領域。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財務信息披露規(guī)則的情況,證監(jiān)會會計部每年都會組織專門力量,抽樣審閱上市公司的年度財務報告,重點關注股權投資和企業(yè)合并、收入確認、金融工具、公允價值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、所得稅、政府補助等方面的會計處理、財務信息披露情況及其存在的問題,并對內(nèi)部控制評價與審計報告的披露情況進行分析和總結,形成年度監(jiān)管報告。因而,對上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的信息披露進行深入研究,可以為上市公司、非上市公司、會計師事務所、會計從業(yè)人員、會計研究者提供更多有參考意義的實務案例,有著重要的借鑒意義。
致同會計師事務所(特殊普通合伙)專業(yè)技術部從2003年年報開始,連續(xù)17年對滬深A股上市公司年度報告進行跟蹤分析,形成事務所內(nèi)部會計提示。新收入準則的施行,為會計實務和理論研究帶來了新的挑戰(zhàn)!缎率杖霚蕜t解析與行業(yè)應用示例》結合歷年的年報分析研究成果以及實務中遇到的典型案例,從新收入準則涉及的常見會計事項中選取一些廣受關注的事項進行歸納整理和分析。本書共分三大部分,第一部分包括第一章至第六章,主要闡述了新收入準則的基本原理,包括新收入準則修訂背景及主要變化、五步法模型、特定交易的會計處理、合同成本的會計處理、收入的列報與披露以及銜接規(guī)定。第二部分包括第七章至第十九章,分析了制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、汽車行業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)、交通運輸行業(yè)、酒店餐飲業(yè)、軟件行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、影視行業(yè)、服務業(yè)、網(wǎng)絡游戲行業(yè)的業(yè)務模式、新收入準則下的主要會計事項以及相關案例,最后總結了A+H股新收入準則實施情況及一些變化較大的行業(yè)執(zhí)行新收入準則相對完整的披露示例。第三部分包括第二十章,總結了收入相關的審計應對。在未來,結合新租賃準則等新會計準則的陸續(xù)施行,我們將持續(xù)關注滬深兩市A股上市公司的年度報告,繼續(xù)研究企業(yè)會計準則所涉及的復雜會計事項,同時深入挖掘執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司年報中有參考借鑒意義的信息披露案例,陸續(xù)出版企業(yè)會計準則實務指引系列書籍。
我們希望本書可以作為與會計相關的學生、學者、會計從業(yè)人員、會計師事務所審計從業(yè)人員及財務報表使用者更好地理解和運用企業(yè)會計準則進行信息披露和報表分析的參考工具。
本書所有實務應用示例均摘錄自相關上市公司公開披露的年度報告,實務中應以企業(yè)會計準則的規(guī)定和監(jiān)管要求為準。致同的分析成果是基于各上市公司公開披露的年度報告,致同不對其相關會計處理發(fā)表評論,本書引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書不應視為專業(yè)建議,未征得具體專業(yè)意見之前,不應依據(jù)本書所述內(nèi)容采取或不采取任何行動。
2021年1月
致同會計師事務所(特殊普通合伙合伙)首席合伙人 李惠琦
致同研究包括企業(yè)會計準則實務指引、國際財務報告準則實務指引、美國公認會計原則實務指引、審計準則實務指引、行業(yè)及監(jiān)管案例研究等五大系列,部分研究成果也已陸續(xù)通過致同官微、致同官網(wǎng)等渠道對外發(fā)布。目前,致同研究出版物包括致同研究之美國公認會計原則實務指引系列(第一冊至第四冊)、致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列第一冊《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則年報披露示例》、第二冊《新金融工具準則解析及實務應用示例》、第三冊《新收入準則解析與行業(yè)應用示例》及致同研究之審計準則實務指引系列第一冊《新審計報告準則解讀及上市公司審計報告案例解析》。本書是致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列的第三冊。
在中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的大背景下,隨著國際財務報告準則的變化,財政部自2017年以來陸續(xù)發(fā)布并施行新金融工具、新收入、新租賃等一系列新準則,新收入準則的發(fā)布與施行既是會計準則理論的發(fā)展變化,也是會計準則順應商業(yè)模式的變化而做出的改變,它為實務中存在的一些有爭議的、模糊的事項帶來了解決的思路,同時也為會計實務帶來了挑戰(zhàn)。會計領域的從業(yè)者需要從新準則的角度對很多問題進行重新思考?偨Y實務中執(zhí)行新準則的情況是學習和執(zhí)行新準則的重要方式。
致同會計師事務所根據(jù)多年對上市公司年度報告進行跟蹤分析、歸納總結的基礎上編寫了系列出版物!缎率杖霚蕜t解析與行業(yè)應用示例》的特點在于理論篇結合實務篇,從十二個行業(yè)的業(yè)務模式出發(fā),結合2018—2019港股、A+H股以及個別美股上市公司年報分析研究成果以及實務中遇到的典型案例和披露示例,參考財政部發(fā)布的新收入準則應用案例、證監(jiān)會《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析(2020)》,選取各行業(yè)執(zhí)行新收入準則廣受關注和影響的會計事項進行歸納整理和分析,總結了A+H股公司新收入準則實施情況及一些變化較大的行業(yè)執(zhí)行新收入準則相對完整的披露示例,給出相應的審計應對措施,供實務參考。我們希望,本書能夠為執(zhí)行新收入準則的企業(yè)提供一定的幫助。
2021年1月
致同會計師事務所(特殊普通合伙)管委會主席 徐華
致同研究之企業(yè)會計準則實務指引系列(第三冊):《新收入準則解析與行業(yè)應用示例》是致同會計師事務所在連續(xù)17年對滬深A股上市公司年度報告進行跟蹤分析、歸納總結的基礎上,結合新收入準則的實施編寫的一本對資本市場具有參考和借鑒意義的書籍。該書基于2017年財政部發(fā)布的修訂后的新收入準則,對準則的核心要點進行歸納,并結合實務案例分析和實務應用示例對準則的判斷框架和關鍵點進行梳理,以準則解析為切入點,將新收入準則核心要點和上市公司年度財務報告的相關披露示例呈現(xiàn)于讀者,是一本很好的工具書。
會計信息披露質(zhì)量的關鍵在于披露是否真實、可靠,披露是否充分、及時以及披露的對象之間是否具有可比性。真實、可靠源自于企業(yè)對會計準則的理解和應用。準則條文在實務中需要企業(yè)根據(jù)不同的情況作出判斷和處理,準則涉及的內(nèi)容繁多且部分要求較為原則,單純地靠知識點記憶很難應對復雜的實務情形。本書以結構化、系統(tǒng)化、實例化的方式將準則的內(nèi)容進行提煉,獨特和創(chuàng)新之處在于第一章到第六章是對準則的判斷框架或判斷要點進行了梳理,第七章到第十八章以行業(yè)為基礎對各行業(yè)的會計事項進行闡釋,同時結合實務案例分析和上市公司年報中實務應用示例,會計處理和披露一目了然,以幫助讀者深入理解新收入準則。此外,第十九章概述了A+H股上市公司執(zhí)行新收入準則的總體情況,并以行業(yè)為基礎選取了典型上市公司展示其年報中的披露。第二十章則給出了審計應對建議。
新收入準則對原收入準則做了較大改進,改革了現(xiàn)有的收入確認模型,明確收入確認的核心原則是“企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入”,強調(diào)企業(yè)確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或服務的模式,確認金額應當反映企業(yè)因交付該商品或服務而預期有權收取的金額。基于該核心原則,新收入準則設定了統(tǒng)一的收入確認計量的“五步法”模型,即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。上述變化會廣泛且深刻影響企業(yè)的會計實務和年報披露,這些內(nèi)容都在本書中有所體現(xiàn)。
致同會計師事務所將結合企業(yè)會計準則的最新變化,持續(xù)關注上市公司年度報告,研究企業(yè)會計準則所涉及的復雜會計事項,深入挖掘披露案例,為資本市場提供更多有參考意義的實務案例。
2021年1月
關于致同會計師事務所(特殊普通合伙)
致同是中國最早的會計師事務所之一, 成立于1981年。致同總部設于北京,是Grant Thornton International Ltd(GTIL,致同國際)在中國唯一的成員所,英文名稱為Grant Thornton。致同在全國擁有28個分支機構,超過290名合伙人,6,000余名員工。其中,注冊會計師逾1,200人。通過與致同國際世界各地的成員所緊密合作,致同積累了豐富的全球資源和業(yè)務經(jīng)驗,將為不同區(qū)域的客戶提供包括審計、稅務、咨詢、價值管理等全方位專業(yè)服務。
致同的客戶群十分廣泛,包括200余家上市公司、3,000 多家大型國有、外資及民營企業(yè)。致同是首批獲得從事證券期貨相關業(yè)務資格、首批獲準從事特大型國有企業(yè)審計業(yè)務資格及首批取得金融審計資格的會計師事務所之一;同時也是首批獲得H股企業(yè)審計資格的內(nèi)地事務所之一,并在美國PCAOB 注冊。
第一章 新收入準則的修訂背景及主要變化
第一節(jié) 新收入準則的修訂背景與實施規(guī)定
第二節(jié) 新收入準則的主要變化
第三節(jié) 新收入準則的適用范圍
第二章 新收入準則的“五步法模型”
第一節(jié) 識別與客戶訂立的合同
第二節(jié) 識別合同中的單項履約義務
第三節(jié) 確定交易價格
第四節(jié) 將交易價格分攤至各單項履約義務
第五節(jié) 在履行履約義務時確認收入
第三章 特定交易的會計處理
第一節(jié) 附有銷售退回條款的銷售
第二節(jié) 附有質(zhì)量保證條款的銷售
第三節(jié) 主要責任人與代理人
第四節(jié) 附有客戶額外購買選擇權的銷售
第五節(jié) 授予知識產(chǎn)權許可
第六節(jié) 售后回購
第七節(jié) 客戶未行使的權利
第八節(jié) 無須退回的初始費
第四章 合同成本的會計處理
第一節(jié) 準則概要
第二節(jié) 與原準則的差異及財務影響
第三節(jié) 難點與示例
第五章 收入的列報與披露
第一節(jié) 財務報表列報
第二節(jié) 信息披露
第六章 銜接規(guī)定
第一節(jié) 準則施行日期
第二節(jié) 合并財務報表的處理
第三節(jié) 銜接規(guī)定
第七章 新收入準則應用示例:制造業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第八章 新收入準則應用示例:醫(yī)藥行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第九章 新收入準則應用示例:汽車行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十章 新收入準則應用示例:建筑業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十一章 新收入準則應用示例:零售業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十二章 新收入準則應用示例:交通運輸行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十三章 新收入準則應用示例:酒店餐飲行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十四章 新收入準則應用示例:軟件行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十五章 新收入準則應用示例:房地產(chǎn)行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十六章 新收入準則應用示例:影視行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十七章 新收入準則應用示例:服務業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十八章 新收入準則應用示例:網(wǎng)絡游戲行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會計事項與應用示例
第十九章 新收入準則實施情況
第一節(jié) A+H股上市公司新收入準則實施情況
第二節(jié) 新收入準則披露示例:制造業(yè)
第三節(jié) 新收入準則披露示例:交通運輸、倉儲和郵政業(yè)
第四節(jié) 新收入準則披露示例:采礦業(yè)
第五節(jié) 新收入準則披露示例:建筑業(yè)
第六節(jié) 新收入準則披露示例:電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)
第七節(jié) 新收入準則披露示例:房地產(chǎn)業(yè)
第八節(jié) 新收入準則披露示例:其他行業(yè)
第二十章 審計應對
第一節(jié) 識別與客戶訂立的合同的審計應對
第二節(jié) 識別合同中單項履約義務的審計應對
第三節(jié) 確定交易價格的審計應對
第四節(jié) 交易價格分攤的審計應對
第五節(jié) 收入確認時點的審計應對
第六節(jié) 特定交易的審計應對
第七節(jié) 合同成本的審計應對
第八節(jié) 新舊銜接的審計應對
第九節(jié) 實務應用案例
后記
聯(lián)系致同