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　　《卓越學(xué)術(shù)文庫(kù)：會(huì)計(jì)舞弊與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》主要研究了會(huì)計(jì)舞弊與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的層出不窮，不只是給投資者帶來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)搖并削弱投資者投資的信心，長(zhǎng)期來(lái)看也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的假象，增加企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至破壞證券市場(chǎng)“公平”“公正”“公開(kāi)”的原則，阻礙證券市場(chǎng)在生產(chǎn)要素優(yōu)化配置中的重要作用，從而影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。　　會(huì)計(jì)舞弊時(shí)至今日已成為阻礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的毒瘤，打擊和治理會(huì)計(jì)舞弊行為迫在眉睫。是什么原因?qū)е聲?huì)計(jì)舞弊的發(fā)生、舞弊者采用何種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊、怎么樣識(shí)別和治理會(huì)計(jì)舞弊就成為當(dāng)前需要認(rèn)真研究和解決的問(wèn)題。研究和探討這些問(wèn)題有利于預(yù)防和治理會(huì)計(jì)舞弊行為、切實(shí)保護(hù)投資者利益，也有利于凈化投資環(huán)境、促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，有利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。　　《卓越學(xué)術(shù)文庫(kù)：會(huì)計(jì)舞弊與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》試圖研究以下四個(gè)方面的問(wèn)題并尋求答案：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的原因、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因；會(huì)計(jì)舞弊的主要手段以及當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的狀況；會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別、會(huì)計(jì)舞弊與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；會(huì)計(jì)舞弊與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問(wèn)題。

　　會(huì)計(jì)旨在反映真實(shí)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；證券市場(chǎng)旨在提供融資平臺(tái)，基于公平公開(kāi)。當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生時(shí)，是對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的拋棄和背叛；當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的是上市公司時(shí)，是對(duì)證券市場(chǎng)規(guī)則的蔑視和對(duì)投資者的欺詐。監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊，需要突破常規(guī)，建立將會(huì)計(jì)監(jiān)管與證券監(jiān)管創(chuàng)新性結(jié)合的新監(jiān)管制度體系。從事前預(yù)防、事中識(shí)別和事后處罰三方人手，協(xié)同多方力量和采取多重措施，促使上市公司履行職責(zé)、保護(hù)投資者利益和維護(hù)市場(chǎng)秩序。
　　會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題一直是證券市場(chǎng)和研究界關(guān)注的熱點(diǎn)。□近十年我國(guó)被查處的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件陸續(xù)增加，導(dǎo)致投資者損失嚴(yán)重、干擾市場(chǎng)正常運(yùn)行、影響資源有效配置、降低投資者信心等一系列惡性后果。各國(guó)都將防控會(huì)計(jì)舞弊作為重要的監(jiān)管任務(wù)，但由于會(huì)計(jì)舞弊行為的特殊性和監(jiān)管制度、市場(chǎng)環(huán)境等諸多因素的影響，會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管在中外都是一個(gè)很大的難題。當(dāng)前對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的研究，大量集中在設(shè)計(jì)識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊行為的模型或?qū)ふ椅璞坠局刚�，系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管制度的很少。本書認(rèn)為，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊具有社會(huì)危害大、行為隱蔽、涉及面廣和監(jiān)管難度大等不同于一般違規(guī)行為的特點(diǎn)，要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)管，有效遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化制度建設(shè)和執(zhí)行的角度系統(tǒng)分析，建立一套完整的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管制度。
　　以安然事件為代表的國(guó)外一系列會(huì)計(jì)舞弊案件的曝光，引起各方高度關(guān)注和持續(xù)研究。2016年以后我國(guó)證券市場(chǎng)被查處的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件也陸續(xù)增加，這些舞弊行為表現(xiàn)出持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)金額巨大、情節(jié)惡劣的特征。導(dǎo)致大量投資者損失慘重、市場(chǎng)正常運(yùn)行機(jī)制被干擾等一系列惡性后果。影響了市場(chǎng)資源配置功能，也降低了投資者對(duì)上市公司群體和其披露信息的信任，以及對(duì)證券市場(chǎng)的信心。上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為，是對(duì)披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息責(zé)任的拋棄，也是對(duì)包括投資者在內(nèi)的全體社會(huì)公眾誠(chéng)信義務(wù)的背叛，更是對(duì)市場(chǎng)公平和正義的蔑視和對(duì)市場(chǎng)秩序的破壞。雖然社會(huì)各界都對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為深惡痛絕并一致認(rèn)同應(yīng)盡力鏟除這種嚴(yán)重違法違規(guī)行為，但由于會(huì)計(jì)舞弊方式和手段的復(fù)雜性和隱蔽性，舞弊者與監(jiān)管者掌握信息的不對(duì)稱性，以及整個(gè)制度和市場(chǎng)環(huán)境等諸多因素的影響和制約，治理會(huì)計(jì)舞弊無(wú)論在中外都是一個(gè)很大的難題。
　　當(dāng)前已經(jīng)有大量針對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的研究，但其中絕大部分集中于討論對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別，嘗試通過(guò)實(shí)證分析等方法建立有效的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別模型或總結(jié)識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊公司的特征指標(biāo)。雖然也有部分學(xué)者研究會(huì)計(jì)舞弊治理問(wèn)題，但多數(shù)是從某一個(gè)角度（如公司治理）去考量。在筆者的資料檢索中，還沒(méi)有找到有研究是從一個(gè)完整監(jiān)管制度的角度去系統(tǒng)分析對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防治的。目前也有不少針對(duì)證券市場(chǎng)監(jiān)管或信息披露監(jiān)管的研究，但在其研究中都沒(méi)有將會(huì)計(jì)舞弊作為一個(gè)獨(dú)立的核心問(wèn)題研究，只是作為證券市場(chǎng)眾多違規(guī)行為中的一種，與其他諸如操縱市場(chǎng)、內(nèi)幕信息等違規(guī)行為一并分析。即使是針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的研究，也基本是以廣義的會(huì)計(jì)舞弊行為為研究對(duì)象，將具有不同違規(guī)屬性和市場(chǎng)影響的延遲披露等行為，與披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)告置于一起分析。
　　上市公司對(duì)外披露非真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告這種會(huì)計(jì)舞弊行為，具有不同于其他違規(guī)行為的特點(diǎn)，也是目前對(duì)市場(chǎng)和投資者危害較大的惡性違法違規(guī)行為之一，值得對(duì)其進(jìn)行專門研究。要減少或阻止會(huì)計(jì)舞弊行為，識(shí)別并不是根本的，單純依靠證券監(jiān)管的力量也是不夠的。需要認(rèn)真分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的根源、行為特征和背景，建立一套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管制度，以對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行規(guī)范和約束。該制度應(yīng)當(dāng)融合上市公司自我監(jiān)管、證券監(jiān)管、會(huì)計(jì)監(jiān)管、法律監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管等多方監(jiān)管力量來(lái)實(shí)現(xiàn)。這套完整的監(jiān)管制度是當(dāng)前多個(gè)領(lǐng)域監(jiān)管制度的結(jié)合，監(jiān)管行動(dòng)貫穿從舞弊性會(huì)計(jì)信息加工到舞弊者□終被處罰的整個(gè)會(huì)計(jì)舞弊過(guò)程，在每一個(gè)重要環(huán)節(jié)中都以不同的制度限制和阻止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生或減少對(duì)他人的損害。這樣一套完整的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管制度如果能夠得以建立和有效運(yùn)行，不但可以對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管，降低其發(fā)生的可能性和對(duì)社會(huì)的危害性，還可以作為監(jiān)管其他證券市場(chǎng)違法違規(guī)行為的借鑒，促進(jìn)整個(gè)監(jiān)管體系的完善和市場(chǎng)的良性發(fā)展。

　　《卓越學(xué)術(shù)文庫(kù)：會(huì)計(jì)舞弊與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》：
　　1.1. 2會(huì)計(jì)舞弊的構(gòu)成
　　1.1.2.1 會(huì)計(jì)舞弊的主體
　　□□，會(huì)計(jì)人員。在會(huì)計(jì)舞弊中可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員是□直接的□□人，但卻是舞弊利益的□少得利者。分析會(huì)計(jì)舞弊，必須弄清楚誰(shuí)是舞弊的實(shí)施者，人們常常把會(huì)計(jì)人員當(dāng)成會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)施主體，這是很不公平的。在震撼全國(guó)的銀廣廈會(huì)計(jì)舞弊案中，經(jīng)調(diào)查，1994年于深交所上市的銀廣廈公司，在1999年和2000年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，采用虛□□□□□□□□、偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單和免稅文件、偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)高達(dá)76262萬(wàn)元，試問(wèn)這難道說(shuō)是會(huì)計(jì)人員為了公司的利益和會(huì)計(jì)人員的利益去大膽冒險(xiǎn)的結(jié)果？非也。我們說(shuō)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)舞弊案中充當(dāng)?shù)闹皇枪ぞ叩慕巧皇俏璞椎膶?shí)際實(shí)施者，舞弊也并非其自愿的行為。因?yàn)椋瑥慕?jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)分析，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，個(gè)人要承擔(dān)的會(huì)計(jì)舞弊成本與收益相比不值得去冒險(xiǎn)，更不可能為了公司和他人的利益去冒此風(fēng)險(xiǎn)，這從國(guó)外和國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)舞弊案中都可以清楚地看出這一點(diǎn)。
　　然而，會(huì)計(jì)人員為什么違背自己的良心，甘愿為公司的管理層出謀劃策，公司管理層為什么能脅迫會(huì)計(jì)人員為其會(huì)計(jì)舞弊，主要是：會(huì)計(jì)人員所處的生存環(huán)境決定了會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，必須執(zhí)行公司管理層的旨意。例如，當(dāng)公司管理層為了獲得發(fā)行股票、配股資格、避免特別處理或停牌、獲得銀行貸款和商業(yè)信用等，往往授意指使甚至是強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬或者虛構(gòu)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)人員面臨兩種選擇，如不執(zhí)行，就有可能遭到排擠或者降職，穿“小鞋”，甚至被解雇；如執(zhí)行，就有可能得到公司管理層的賞識(shí)。會(huì)計(jì)人員在良心和生存中左右徘徊，其中相當(dāng)一部分人會(huì)選擇生存，而把良心和道德擱置一旁，被動(dòng)或主動(dòng)地為公司管理層粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。
　　第二，經(jīng)理人。會(huì)計(jì)舞弊是實(shí)際控制者——經(jīng)理人員直接控制的結(jié)果，經(jīng)理人有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)，也是會(huì)計(jì)舞弊的直接受益人。作為公司經(jīng)理人，其關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)上的報(bào)酬和事業(yè)上成功帶來(lái)的社會(huì)地位提高及職位升遷的成就感。而這一切在正常的情況下，只能通過(guò)成功的經(jīng)營(yíng)和有效的管理來(lái)獲得，對(duì)于業(yè)績(jī)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的公司經(jīng)理人來(lái)說(shuō)，通過(guò)努力這些目標(biāo)常�？梢詫�(shí)現(xiàn)。而實(shí)際上企業(yè)經(jīng)營(yíng)總是有起有伏的，有時(shí)候還會(huì)陷入經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)危機(jī)之中，這些都會(huì)影響企業(yè)的形象乃至生存，□終使經(jīng)理人的個(gè)人目標(biāo)落空。于是，當(dāng)公司出現(xiàn)業(yè)績(jī)不佳，甚至危機(jī)時(shí)，經(jīng)理人員便會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊的手段虛構(gòu)利潤(rùn)，以改變公司的形象。相反，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)良好，財(cái)務(wù)狀況也不錯(cuò)，但是經(jīng)理人為了達(dá)到某個(gè)目的，如為了募集更多的資金，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，獲得更多的提成，或?yàn)榱寺毼坏纳w，也會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊來(lái)實(shí)現(xiàn)目的。
　　如果經(jīng)理人僅僅是自己的利益沖動(dòng)和外界的壓力，這還不足以促使其□終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生與否，一要看其是否有舞弊的機(jī)會(huì)；二要看一旦被發(fā)現(xiàn)將要承擔(dān)的成本有多大；三要看是否有合理的借口為舞弊開(kāi)脫責(zé)任。
　　會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)是指公司治理結(jié)構(gòu)或控制制度所留下的漏洞，這會(huì)給其舞弊創(chuàng)造機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)舞弊成本是指舞弊當(dāng)事人所承擔(dān)的由舞弊帶來(lái)的損失或代價(jià)，這種損失和代價(jià)既包括經(jīng)濟(jì)上的處罰也包括個(gè)人名譽(yù)、地位、晉升機(jī)會(huì)等。
　　第三，地方政府官員。國(guó)家的主要職責(zé)是制定市場(chǎng)規(guī)則，同時(shí)監(jiān)督這些規(guī)則的有效執(zhí)行，使各企業(yè)在公平、公正、公開(kāi)的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)立法、司法機(jī)關(guān)和中央政府在這方面做出了巨大努力，也取得了一定的成績(jī)。但是，地方政府在企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊中卻扮演著十分復(fù)雜的角色。一方面，作為一級(jí)政府要行使監(jiān)督的權(quán)力，并有發(fā)現(xiàn)和制止任何舞弊行為的職責(zé)；另一方面，地方政府又有自己的地方利益，而且地方政府官員的升遷機(jī)制常常和本地經(jīng)濟(jì)是否良好發(fā)展有著直接的關(guān)系。地方政府這種雙重身份使之處于矛盾之中，在考慮地方利益以及與之有關(guān)的個(gè)人名譽(yù)、地位、升遷、晉級(jí)等問(wèn)題時(shí)，客觀上使地方政府存在與中央政府進(jìn)行策略性博弈的沖動(dòng)。地方政府關(guān)注的常常是地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、財(cái)政收入的增長(zhǎng)情況。在他們看來(lái)，自己就是國(guó)家政府官員，只要自己不貪污、不受賄，就不會(huì)犯大錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)舞弊是地方國(guó)有控股企業(yè)或國(guó)有控股公司做好事，為職工謀利益，增加就業(yè)為社會(huì)減輕壓力，即使因舞弊個(gè)人出問(wèn)題，政府也盡力加以保護(hù)。由此可見(jiàn)，地方政府官員在對(duì)待企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊這個(gè)問(wèn)題上，出于對(duì)本地區(qū)利益的保護(hù)，或個(gè)人政績(jī)的提升，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊常常視而不見(jiàn)或者縱容。
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