現(xiàn)代意義上的“會計”或“會計師”是伴隨著近現(xiàn)代企業(yè)組織的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展而形成的一種職業(yè)身份。企業(yè)組織理論用交易成本這一分析工具解釋了企業(yè)的產(chǎn)生（企業(yè)替代市場），這一理論同樣沿著交易成本這一線索論述了企業(yè)制度從古典到現(xiàn)代的演變。區(qū)分古典企業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)的一個最基本、最直觀的標志就是企業(yè)的規(guī)模。由于企業(yè)規(guī)模不同，它所涉及的信息處理和監(jiān)督管理成本也不同。為了節(jié)約監(jiān)督管理成本，規(guī)模不同的企業(yè)要有不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排，因而也就產(chǎn)生了不同的企業(yè)制度�，F(xiàn)代企業(yè)組織的一個特征是在委托代理產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中形成了“管理層級制”，這是一種決策及內(nèi)部控制體系。在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，注冊會計師及審計制度提供了一種企業(yè)治理的制衡機制，這一機制保證了企業(yè)及其他社會組織的財務(wù)信息的可靠性和透明度，是解決代理問題的重要裝置。

　　根據(jù)喻梅博士的研究可知，1918年6月，謝霖向北洋政府農(nóng)商部、財政部分別呈文，要求建立會計師制度，并申請在北京設(shè)立會計師事務(wù)所。當月，農(nóng)商部和財政部分別批文，同意其成立事務(wù)所并向其頒發(fā)第一號會計師證書，標志著中國第一位注冊會計師的產(chǎn)生。同年7月謝霖在《銀行周報》58號為事務(wù)所刊登廣告，標志著中國第一家會計師事務(wù)所的誕生。同年9月7日，農(nóng)商部根據(jù)謝霖起草的方案頒布了《會計師暫行章程》，該章程的頒布標志著注冊會計師制度在中國初步確立。注冊會計師制度從20世紀初引人中國，不僅適應(yīng)了中國近代工商業(yè)發(fā)展的需要，也是當時社會公共生活及社會管理的需要。注冊會計師制度的重要職能是對商業(yè)活動的一種法律規(guī)范，用獨立第三方機制來保障工商活動的財務(wù)信息及信用信息的公開透明，約束企業(yè)的經(jīng)營管理合乎規(guī)則。從社會管理而論，注冊會計師制度可以維護商業(yè)秩序，降低市場交易成本。另外，注冊會計師、律師等中介性服務(wù)業(yè)的興起，也適應(yīng)了現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，是社會進步的表現(xiàn)。

　　喻梅博士以1918-1949年為時間界定，研究了這一時期中國注冊會計師制度思想及制度變遷，以中國注冊會計師制度思想的來源、引進、思想流的初步形成、注冊會計師制度的初步確立，以及制度思想的演進為線索，系統(tǒng)整理了20世紀上半葉中國注冊會計師制度思想的產(chǎn)生和發(fā)展過程，并對這一制度的特點和外部性展開分析。從經(jīng)濟思想史研究領(lǐng)域考察，這項研究是一種新的角度，即從社會中介組織制度思想的發(fā)展演變來反映經(jīng)濟思想某一方面的發(fā)展狀況，進而揭示經(jīng)濟思想與經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。經(jīng)濟思想史是一個開放的結(jié)構(gòu)，應(yīng)該可以從多角度、多側(cè)面、多層次進行考察、觀照、研究，如此才能構(gòu)筑起宏大的學術(shù)和學科框架。

　　趙曉雷

　　2015年4月于上海財經(jīng)大學