一、審計風險構成要素 
    審計風險受重大錯報風險和檢查風險的綜合影響。重大錯報風險分為整個財務報表和各類交易、賬戶余額、列報認定兩個層次。認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。檢查風險是指某一認定存在重大錯報，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)該錯報的可能性。 
    二、審計風險模型 
    美國審計準則公告第39號、第47號、國際審計準則第200號及加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）“審計測試范圍”研究中均給出了不同版本的審計風險模型。 
    （一）美國審計準則公告第39號中的審計風險模型 
    美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計準則委員會（ASB）在1981年發(fā)布的《審計準則公告第39號——審計抽樣》附錄中提出了如下審計風險模型： 
    最終風險（Ultimate Risk）=控制風險（CR）×分析程序風險（AR）×實質性程序風險（TD） 
    模型沒有把固有風險因素納入。公告指出，固有風險的量化很難，可能需要花費較多的成本。盡管審計經(jīng)驗顯示，它可能大大低于100％，但是在模型中它被保守地假定為100％。 
    （二）美國審計準則公告第47號中的審計風險模型 
    1983年，ASB發(fā)布《審計準則公告第47號——審計風險和重要性》。該公告全面地闡述了審計風險的概念和審計風險構成要素（即固有風險、控制風險和檢查風險）之間的相互關系①。該公告對第39號中的審計風險模型進行了改進，重新引入了固有風險： 
    最終風險（Ultimate Risk）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×分析程序風險（AR）×細節(jié)測試風險（TD） 
    美國審計準則公告第47號中的審計風險模型在幾個方面受到了批評。一是模型假設審計風險構成要素之間是相互獨立的，因而采用數(shù)理統(tǒng)計學中的條件概率原理，運用相乘的模型計算幾項獨立事件聯(lián)合發(fā)生的概率。Cushing和Loebbechke（1983）懷疑這一假設的合理性，認為固有風險、分析程序風險和細節(jié)測試風險可能均取決于內部控制。二是模型針對的是財務報表組成部分（即賬戶和認定）的風險評估，而這些組成部分的風險評估與財務報表整體的風險之間脫節(jié)，模型沒有能告訴使用者如何將對組成部分的風險評估進行匯總得出財務報表整體的風險（見Elliott和Jacobson， 1987）。 
    ……